Strategie di Gestione dei Costi: Full Costing vs. Direct Costing

L’approccio di Lex e Business è da sempre mirato a fornire agli imprenditori tutti gli strumenti essenziali per un’analisi completa e dettagliata dell’andamento aziendale. Un lavoro molto interessante da fare è rappresentato dall’analisi dei costi. Oltre ad essere di estrema utilità gestionale, è un argomento in grado di coinvolgere direttamente e da subito l’imprenditore che, numeri alla mano, scopre spesso di non essere per nulla consapevole di quanto gli stia realmente costando la produzione di un determinato articolo o l’erogazione di un determinato servizio. Errori grossolani (ma diffusissimi) nel Cost Management portano a decisioni controproducenti, in perdita, convinti magari di stare invece facendo la cosa giusta.

L’analisi dei costi passa per lo studio approfondito dell’attività produttiva aziendale, tenendo in considerazione l’impiego dei diversi fattori produttivi e la relazione che li lega alla realizzazione del prodotto finale.

Esistono varie classificazioni dei costi, ma per semplificare possiamo dividerli in quattro categorie:

• costi fissi specifici (o speciali) e costi fissi comuni;
• costi variabili;
• costi diretti;
• costi indiretti.

In termini strategici possiamo aggiungere altre due categorie:

• costi eliminabili;
• costi non eliminabili.

Ogni tipo di costo ha una funzione precisa e possiamo utilizzarlo nei nostri calcoli in combinazione con altri elementi, al fine di ottenere dati altamente significativi per la nostra gestione.

Per esempio, nel metodo del Direct Costing ci concentriamo esclusivamente sui costi variabili e sul concetto di margine di contribuzione, uno strumento molto utile per prendere decisioni non routinarie e di breve periodo.

Nel metodo del Full Costing, invece, introduciamo la variabile dei costi indiretti, aumentando la profondità e la significatività del calcolo, aggiungendo tuttavia alcune variabili soggettive a cui bisogna prestare molta attenzione.

Costi fissi

I costi fissi non variano al variare del volume dell’attività e si distinguono in specifici e comuni.

Sono specifici quando sostenuti per un prodotto in particolare, o una linea di produzione ben identificata come ad esempio le quote di ammortamento di un macchinario utilizzato per quella linea precisa.

Diversamente sono comuni se sostenuti per mantenere in essere la struttura produttiva in generale e indipendentemente dal volume di produzione.

Costi variabili

Sono costi variabili quelli sostenuti per l’acquisto dei fattori produttivi che variano in base al volume delle commesse o dell’attività.

Costi diretti

Facilmente identificabili – per esempio ore di manodopera e materiali di consumo che sono strettamente collegati alla mera esecuzione della lavorazione in oggetto.

Questi costi si imputano all’oggetto secondo criteri di specialità.

Costi indiretti

I più comuni costi indiretti sono ammortamenti mobili e immobili, strutture di produzione e ambiente.

Questi costi si imputano all’oggetto secondo criteri di comunanza, ovvero indirettamente e mediante un processo di ripartizione (introduzione della soggettività).

Essi vengono utilizzati per ottenere un quadro completo e offrire una panoramica più ampia dell’impegno in termini di risorse in capo all’azienda.

Costi eliminabili e non eliminabili

Per costi eliminabili si possono considerare solo ed esclusivamente i costi variabili, che oscillano a seconda del mercato o del fornitore di riferimento o da altre variabili che intercorrono nella specificità dell’attività in oggetto. 
I costi non eliminabili invece, riguardano tutto ciò che per forza di cose richiede un’uscita economica.

Calcolo del costo di prodotto: Direct Costing e Full Costing

Metodo a costi variabili: Direct Costing

Il Direct Costing mette in prima linea il costo puro delle risorse e i costi variabili strettamente collegati alla realizzazione di un prodotto, tralasciando tutto ciò che ruota attorno ai costi complessivi aziendali, ovvero ai costi fissi.

Il metodo è molto intuitivo: se a fronte di materiale dal costo X e manodopera dal costo Y il mio prodotto costerà - per forza di cose X+Y.

Corretto nella sua estrema semplicità.

Il metodo trova la sua massima applicazione grazie all’aggiunta del concetto di margine di contribuzione, una formula matematica che ci permette di capire velocemente quanto un prodotto sta contribuendo alla copertura dei costi generali d’impresa e quando sta contribuendo alla generazione di profitti.

RICAVI - COSTI VARIABILI = MARGINE DI CONTRIBUZIONE

MC TOTALE - COSTI FISSI STRUTTURA = RISULTATO NETTO

Massimizzare il margine di contribuzione significa massimizzare l’utile e la redditività aziendale. 

Grazie al margine di contribuzione potrai effettuare decisioni di convenienza assoluta e di convenienza comparata.

Potrai migliorare sostanzialmente le tue decisioni imprenditoriali riguardo a:

• massimizzare gli utili;
• ridurre i costi variabili e ottimizzare laddove possibile;
• scegliere come investire eventuali surplus;
• definire la percentuale di ricarico sul singolo prodotto;
• preferire Make or Buy o un’unione sensata delle due metodiche.   

È importante ricordarsi che il margine di contribuzione è utile per decisioni di breve periodo, che non comportano cambiamenti nella capacità produttiva dell’impresa.

Come spesso sottolineiamo, il miglioramento dell’andamento aziendale passa sempre per l’analisi, che diventa il reale punto di partenza.

Metodo a costi pieni: Full Costing

Il full costing già dal nome appare come un qualcosa di più completo, anche se nella realtà si presta meglio a determinate categorie di commesse/prodotti, ovvero quelle in cui la precisione del full costing ed il tempo impiegato nel realizzarlo sono convenienti rispetto al direct costing o agli errori di un full costing mal ripartito.

La determinazione del full costing avviene applicando 5 principi e con un’ulteriore suddivisione in due macrocategorie:

• individuare tutti i costi sia di natura diretta che indiretta;
• imputare nell’immediato i costi diretti al prodotto;
• scomporre i costi indiretti imputando solo ciò che è realmente collegato alla produzione del prodotto/commessa. Alcuni costi - ad esempio le retribuzioni del personale, devono essere suddivisi in costo diretto che è direttamente collegato come la manodopera, e altri costi di lavoro dipendente da inserire nella colonna costi indiretti;
• raggruppare i costi indiretti così da avere una panoramica completa;
• applicare la base di ripartizione così da evidenziare l’assorbimento dei costi per la singola unità di prodotto.

Base di ripartizione: base unica e base multipla

Superata la fase della raccolta dati serve scegliere quale base applicare; è possibile muoversi su due fronti:

• base unica. Tutti i costi indiretti si includono in un unico insieme, si procede con la ripartizione così da imputare il valore alla singola unità di prodotto;
• base multipla. La somma dei costi indiretti avviene creando diverse categorie di fattori produttivi e imputando ad ognuna la propria base di ripartizione:

La base multipla può essere ancor più dettagliata scegliendo l’orientamento a fattori produttivi o funzionali.

La base multipla con orientamento a fattori produttivi prevede che i costi indiretti vengano aggiunti in categorie omogenee simili e similari di fattori produttivi, applicando poi una base di ripartizione così da definire l’assorbimento dei costi da parte dell’unità di prodotto.

La base multipla con orientamento a fattori funzionali prevede l’aggregazione in categorie omogenee considerando le funzioni aziendali, realizzando di fatto un bacino più ampio e meno minuzioso del precedente.

Make or Buy: decidiamo grazie ai dati

L’analisi completa e complessiva dei costi per la produzione di un prodotto/commessa permette di impostare una strategia precisa mirata alla decisione di produrre internamente facendosi carico di tutti gli oneri o affidarsi a una produzione esterna sostenendo dei costi probabilmente più alti ma complessivamente più convenienti.

Questa analisi è la cosiddetta decisione MAKE or BUY che, soprattutto se affiancati da professionisti esperti, permette di rilevare con precisione:

• l’impatto delle diverse soluzioni sulla redditività;
• l’analisi differenziale;
• costi e ricavi eliminabili e non eliminabili.

Opzione Make

L’opzione make è applicabile quando i pro superano i contro oppure, in linea più generale, quando il costo più importante del progetto è - a parità di qualità - più conveniente nella totale gestione interna.

Un esempio immediato è la possibilità di utilizzare risorse interne con specifiche qualità capaci di fornire un valore aggiunto, oppure laddove si è in presenza di un brevetto specifico che richiede lo svolgimento di determinate lavorazioni esclusive.

La valutazione è una decisione complessa e, allo stesso tempo, permette di avere una visione chiara e completa di tutti gli aspetti della propria azienda.

Opzione buy

La qualità legata all’opzione BUY si manifesta nella possibilità di velocizzare la consegna grazie alla definizione di un periodo preciso in fase di contrattualistica, trasformando il “contro” in un “pro”; tuttavia, intervengono altre caratteristiche che rendono ostica la scelta.

Per esempio, esigenze particolari come spazi e ambienti, problemi organizzativi, assenza di tecnologie e macchinari potrebbero rendere la decisione obbligata.